Дивиденды в ООО - это часть чистой прибыли, которую участники решили распределить между собой. В самом законе № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» слова «дивиденды» нет: статья 28 говорит о распределении прибыли общества. Термин пришёл из Налогового кодекса и бухгалтерского учёта, по смыслу это одно и то же.
Распределять прибыль общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 ФЗ № 14-ФЗ). Решение принимает общее собрание участников, а в компании с одним владельцем - он сам. Если срок выплаты не записан в уставе и не назван в решении, он считается равным 60 дням со дня принятия решения.
Разбираем по порядку: из чего платят дивиденды, когда выплата запрещена, каким документом оформляется решение, сколько удерживается налога и что проверить до перечисления денег.
Из чего платят дивиденды и чем они отличаются от зарплаты
Источник дивидендов один - чистая прибыль, то есть прибыль после налогообложения. Остаток на расчётном счёте источником не является: там могут лежать авансы клиентов и заёмные деньги, а в отчётности при этом стоять убыток.
Чистая прибыль - финансовый результат по данным бухгалтерского учёта: показатель строки 2400 отчёта о финансовых результатах за период и накопленная величина в строке 1370 баланса «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Распределить можно как прибыль текущего года, так и накопленную за прошлые годы.
Разница с зарплатой директора-учредителя чисто денежная. Зарплата уменьшает налоговую базу компании и облагается страховыми взносами. Дивиденды взносами не облагаются, зато и в расходы не попадают: сначала компания платит налог на прибыль или налог по УСН, и лишь остаток делится между участниками.
Отсюда ловушка, в которую попадают сезонные бизнесы. Прибыль в отчётности есть, денег на счёте нет. Принять решение о распределении в такой ситуации закон не запрещает, но выплатить придётся в срок, и его нарушение уже будет нарушением статьи 28.
Как часто можно выплачивать
Закон даёт три варианта периодичности: ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 ФЗ № 14-ФЗ). Какой из них применяется в конкретной компании, участники решают сами, и чаще одного раза в квартал распределять прибыль нельзя даже единогласно.
Выплаты по итогам квартала или полугодия называют промежуточными. Они удобны, когда владельцы живут с бизнеса, но несут риск: чистая прибыль считается нарастающим итогом, и прибыльное первое полугодие может смениться убыточным годом.
Если по итогам года чистой прибыли не оказалось, выплаченные в течение года суммы дивидендами уже не являются. Налоговая переквалифицирует их в иной доход физлица, и ставка 13% по отдельной базе уступает место общим правилам обложения, а у компании появляется обязанность пересчитать удержания.
Осторожный порядок для сезонного бизнеса выглядит так: промежуточные выплаты держат заметно ниже накопленной прибыли, а окончательное распределение делают после подготовки годовой отчётности, когда результат уже не изменится.
Когда распределять прибыль нельзя
Статья 29 закона № 14-ФЗ делит запреты на две группы: одни мешают принять решение, другие - выплатить уже распределённое. Проверять нужно обе даты, потому что между собранием и переводом денег проходит до двух месяцев, и за это время финансовое состояние компании меняется.
Общество не вправе принимать решение о распределении прибыли:
- до полной оплаты всего уставного капитала;
- до выплаты действительной стоимости доли участника в случаях, предусмотренных законом;
- если на момент решения у него есть признаки несостоятельности (банкротства) или они появятся в результате решения;
- если стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Пункт 2 той же статьи запрещает выплачивать уже распределённую прибыль, если на момент выплаты общество отвечает признакам банкротства или чистые активы опустились ниже уставного капитала и резервного фонда. Когда обстоятельства отпадают, общество обязано выплатить участникам то, что было решено ранее.
Как оформить решение
Документ-основание зависит от числа владельцев: один участник подписывает решение единственного участника, двое и больше - протокол общего собрания. Без этого документа бухгалтерия не вправе начислить выплату, а банк может запросить основание платежа.
Порядок действий для общества с одним участником:
- Свериться с бухгалтерской отчётностью: есть ли чистая прибыль и превышают ли чистые активы уставный капитал вместе с резервным фондом.
- Оформить решение: сумма к распределению, за какой период и из прибыли каких лет, срок и способ выплаты.
- Начислить выплату, удержать НДФЛ и перечислить остаток участнику.
- Отразить удержанный налог в отчётности налогового агента и перечислить его в бюджет.
Единственному участнику не нужно созывать собрание, рассылать уведомления и считать кворум: он подписывает решение сам и там же указывает срок выплаты, если хочет отличать его от 60 дней по умолчанию.
Решение единственного участника/собрания о выплате дивидендов.
Когда участников несколько, решение принимает общее собрание, а оформляется оно протоколом. Факт принятия решения и состав присутствовавших по общему правилу подтверждает нотариус (пп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ). Устав или единогласное решение участников может установить другой способ - подписание протокола всеми участниками, фиксацию техническими средствами, иной не противоречащий закону вариант. Но само решение о переходе на альтернативный способ нотариус удостоверить обязан, иначе последующие протоколы окажутся уязвимы.
Протокол общего собрания участников ООО.
В протоколе указывают дату и место проведения, участников с размерами их долей, повестку, результаты голосования по каждому вопросу, распределяемую сумму и срок выплаты. Пропуск размеров долей - частая причина спора: без них нельзя проверить, был ли кворум и правильно ли посчитаны голоса.
Сроки выплаты
Срок выплаты определяется уставом общества или решением собрания и не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 ФЗ № 14-ФЗ). Если ни устав, ни решение срок не назвали, он считается равным тем же 60 дням.
Просрочка не лишает участника денег. Он вправе обратиться к обществу с требованием о выплате в течение трёх лет после истечения срока. По истечении этого времени распределённая и невостребованная часть прибыли восстанавливается в составе нераспределённой прибыли общества.
Выплата частями внутри 60-дневного срока закону не противоречит, если график зафиксирован в самом решении. А вот «рассрочка» на полгода, придуманная после собрания, уже выходит за рамки статьи 28 и даёт участнику основание требовать проценты за пользование чужими деньгами.
Налоги с дивидендов
Налог удерживает и перечисляет само общество: при выплате дивидендов оно выступает налоговым агентом. Участник получает сумму уже за вычетом налога и сам её не декларирует, если нет других оснований подавать декларацию.
| Получатель | Налог | Ставка |
|---|---|---|
| Физлицо, налоговый резидент РФ | НДФЛ | 13% с суммы до 2,4 млн ₽ за год, далее 312 000 ₽ плюс 15% с превышения |
| Физлицо, не являющееся резидентом | НДФЛ | 15%, если иное не установлено международным договором |
| Российская организация | Налог на прибыль | 13% |
| Российская организация с долей от 50% в течение 365 дней и более | Налог на прибыль | 0% |
Дивиденды физических лиц образуют отдельную налоговую базу. Стандартные, социальные и имущественные вычеты к ней не применяются, поэтому купленная квартира или оплата обучения ребёнка налог с дивидендов не уменьшат. Порог 2,4 млн рублей считается по этой базе нарастающим итогом с начала календарного года.
Нулевая ставка для участника-юрлица работает при непрерывном владении не менее чем 50-процентной долей в течение не менее 365 календарных дней подряд (ст. 284 НК РФ). Условие проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов, а не на день перечисления: доля, купленная за неделю до собрания, права на нулевую ставку не даёт.
Ошибки, из-за которых выплату оспаривают
Большинство споров о дивидендах в ООО сводится к четырём сюжетам, и все они возникают на стадии оформления, а не расчёта.
- Деньги ушли раньше документа. Перевод «под будущий протокол» налоговая переквалифицирует в иной доход или в заём, доначислив налог и пени.
- Распределили при отрицательных чистых активах. Прямое нарушение статьи 29; в банкротстве такие перечисления оспаривает конкурсный управляющий.
- Непропорциональная выплата без основания в уставе. Часть суммы сверх доли перестаёт быть дивидендом со всеми налоговыми последствиями.
- Участника не позвали на собрание. Решение оспоримо, а вместе с ним под вопросом оказывается вся выплата.
Про непропорциональность стоит сказать отдельно. По общему правилу прибыль распределяется пропорционально долям в уставном капитале, но устав может установить другой порядок; вносится и меняется такое положение только единогласным решением всех участников (п. 2 ст. 28 ФЗ № 14-ФЗ). Договорённость «в этот раз Петрову больше», не отражённая в уставе, работает против самих участников.
Коротко: чек-лист перед платежом
- Уставный капитал оплачен полностью.
- Чистые активы выше уставного капитала и резервного фонда.
- Признаков банкротства нет ни на дату решения, ни на дату перевода денег.
- Решение или протокол подписаны раньше платёжного поручения, а не задним числом.
- Срок выплаты в документе укладывается в 60 дней со дня решения.
- Ставка налога определена по статусу получателя: 13-15% НДФЛ для физлица, 13% или 0% налога на прибыль для юрлица.